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导读：书读的越多而不加思考，你就会觉得你知道得很多;而当你读书而思考得越多的时候，你就会越清楚地看到，你知道得很少。以下是百分网小编整理的高会论文参考:内部审计对基建工程结算审计风险的控制，欢迎来学习!

目前，按照国家有关部门规定，超出一定金额的基建工程，其结算审计要委托给专业社会中介机构进行。由于基建工程具有投资规模大、建设周期长、牵涉到的利益主体多等特点，因而工程结算审计工作和其他审计工作相比，相对专业性更强、难度更大。在工程结算审计过程中，由于种种原因，审计过程中会出现不能发现存在的问题而出具不恰当审计意见的情况，即审计风险。因此，对审计风险的控制也成为工程结算审计工作中必不可少的重要环节。

1.1中介机构审计人员的道德风险

在工程结算审计过程中，中介机构审计人员不可避免地要和工程承包方发生接触。个别工程承包单位为了自己的私利，往往会在审计之外下功夫，通过私下给审计人员各种经济利益等不正当行为，实现对审计原则的“购买”，致使个别审计工作人员违反审计职业道德，借用自己手中的权力为承包单位谋取不正当利益。

1.2 审计人员专业能力不足的风险

工程结算审计的内容既涉及到工程施工技术方面的内容，又涉及到工程造价及财务决算等方面的内容，所涵盖范围十分广泛。审计人员不仅要具备一般的审计知识和经验，熟悉工程造价方面的业务，还要对建筑物结构、建筑材料性能、施工技术方案等都有一定的了解，要熟悉基本建设项目的整个运做流程。以上某一方面知识和能力有欠缺，都会对审计质量造成影响。在实际工作中，经常会出现由于审计人员专业能力不足的原因，造成审计专业判断运用失当，致使应该发现的问题没有被发现，从而对最后的审计结果造成影响。

1.3 提供审计资料不足的风险

恰当的审计结论应以充分的审计证据为基础，各种信息和资料是审计证据的直接表现形式。基建工程结算审计需要收集的信息和资料非常广泛和复杂，这些信息和资料包括工程招投标文件、设计图纸、工程变更、隐蔽工程验收记录、材料价格签证单、施工组织设计、各种相关会议记录、监理及施工日志、主管部门发布的政策文件、市场价格信息等等。而在实际工作中 ，相关利益方往往会选择性的提供对自己有利的资料，不提供对自己不利的资料。如果这些信息资料不真实或不完整，以此为基础做出的`审计结论也会是不恰当的，由此必然带来审计风险。

1.4 存在串通舞弊行为的风险

基建项目从立项到施工到竣工使用整个过程涉及到很多的利益主体，其中的一方或多方都可能在某个过程或程序中获得不当利益，导致舞弊行为。舞弊行为根据不同的行为主体可以分为三种：一是，内部舞弊，即内部机构人员利用工作职务便利或所获悉的信息获取不正当利益，如在材料采购、合同订立中收回扣、佣金等商业贿赂行为;二是，外部舞弊，即与基建项目有关的外部机构人员利用工作职务的便利或所获悉的信息非法获利，比如代理招标机构或受托委托编制招标文书机构人员向参与投标单位透露其已获悉的工程标的等重要信息;三是，内外勾结，表现为内外部机构人员相互串通，如共同编造虚假信息、签订虚假合同等。基建项目中的舞弊手段可能多种多样，但通常在形式上却较难以发现漏洞，有“规范”的程序、“规范”的操作、“规范”的合同，但在这些“规范”的外在表现形式下其实隐藏着违法舞弊的事实。揭露舞弊行为，是基建内部审计中的难点，也带来了高审计风险。

2.1 选取有实力并且管理规范的工程造价咨询机构

在考察选定工程造价咨询机构时，要注意从以下几个方面进行考察：一是，造价咨询机构的规模。一般规模较大的咨询机构综合实力会比较好，各方面管理比较规范，抵御各种不可预见风险的能力较强。二是，中介机构内部管理制度是否完备，主要包括对员工奖惩制度、培训学习制度、质量控制制度、客户意见回访制度等。三是，看各项管理制度是否落实到位，是否都严格执行，以及实际落实效果如何，执行的效果和成绩表现等。四是，要听取以往该中介机构服务对象的综合评判意见，了解该机构在以往其他项目中的实际表现等。通过以上几个方面对社会中介机构进行综合考察，选定的中介机构会在很大程度上规避审计风险。

有的内部审计部门将结算项目审计委托给中介机构后，就什么都不管了，只是在审计结束后收取审计报告，其他事情全部交给中介机构，这种做法是不可取的。实际工作中每个中介机构的审计业务流程是不一样的，内部审计部门应根据本单位的实际情况，制定出统一的审计流程，所有为本单位服务的中介结构都要按照既定的流程来开展审计。在制定流程过程中要尽可能减少承包单位和中介机构审计人员单独接触的机会。在开展审计工作时，内部审计人员要参与到审计过程中，在查看施工现场、中介机构人员提供审计初稿、审计会审、争议问题处理等环节上必须要有内部审计人员参加，以及时了解审计情况，监督审计过程，确保审计质量。

2.3 内部审计部门要建立起审计复核制度

审计复核是在中介机构和承包单位就委托审计项目基本达成一致意见后，在对审计报告进行最后三方签字盖章定案前，对中介机构拟订的审计报告进行最后的复核和检查。复核制度一方面可以及时发现审计报告中出现的错误、疏漏，避免可能发生的经济损失，另一方面也是对中介机构审计人员的一种监督。在内部审计部门与中介机构的合同中，应明确内部审计部门有进行复核的权利，并且约定允许中介机构的审计误差率。如果复核结果超出了合同约定的误差率，中介机构要承担相应的责任。内部审计部门在进行复核时，要遵循效率和成本相结合的原则，选择造价金额大、结构技术复杂、新材料新工艺定价以及容易出现错误的地方进行重点抽查，而不是面面俱到。复核的方法可以根据实际情况灵活掌握，主要有单位造价指标分析法、标准预算审查法、筛选审查法、重点抽查法、对比审查法等多种技术方法，每种技术方法都有其特定的适用前提和条件，对不同的工程项目，应根据其不同的特点，选用不同的一种或多种审计方法。

2.4 不断提高内部审计人员的审计业务能力

工程结算审计是一项专业性很强的工作。各种防范审计风险的控制措施都要靠审计人员来落实。审计人员专业能力不足，会在很大程度上限制这些控制措施的实际效果。提高内部审计人员的审计业务能力应从多方面入手。一是，参加行业内部的各种审计业务培训班，提高审计业务的基本功;二是，和同行和兄弟单位之间加强交流，相互之间取长补短，共同提高;三是，在实际工作中以老带新，在工作中不断积累审计经验。

从1971年美国第一封邮件出现至今的四十年里，电子邮件系统的功能从最初的文本邮件到多形式的包括图像邮件、声音邮件、影像邮件、多媒体邮件;传送的内容从普通信息的传递到电子政务与电子商务重要信息的流转;电子邮件的设计从最初的简单向实用性和个性化过渡。电子邮件已成为信息化社会重要的通信方式之一。

(一)电子邮件的概念、内容

一般来说，电子邮件通常可以看作是一封具体的邮件、一组邮件软件、一种通信方式或一个收发邮件的行为。在较权威的计算机字典中则把电子邮件看成是通讯方式。电子邮件的定义是：以计算机网络为基础的一种通信形式，通过电子通信系统对信件内容进行记录、发送和接受，简称email、电子信箱、电子邮政等。电子邮件是通过电子邮件系统经由计算机网络传递的。

电子邮件的内容包括：有表示该邮件来龙去脉的地址、写信人表达信息的内容和体现电子邮件消息内容信息的组织表达方式的结构组成。电子邮件的信息传递速度是传统邮件的百倍和千倍;通信费用越远越低廉;可以传输多媒体信息，操作手段简便;具有阅读、发送、转发、拷贝、答复、保存和删改邮件的信息处理功能，并广泛应用于业务、科研、教育、交友等领域和组织会议、审校书稿、发表论文、讨论问题等专题信息交流。

(二)法务会计

法务会计是融合哲学、法律、会计学的交叉学科。法务会计由法律与会计两者组成。“法务”的含义是指诉讼与非诉讼法律事务，法务会计是一种立足于会计、审计基础上的法律诉讼与非诉讼活动，与单纯的会计、审计等社会活动相区别。

法务会计证据提供的主体是法务会计专家。他们提供的是特殊的法律证据，包括经济合同、协议、会计账簿、会计凭证、会计报表、审计报告、验资报告等涉及财务往来的一切资料。

要从大量的邮件信息中寻找与电子邮件犯罪相关的会计信息，就要把握审查与检验的重点，提高工作报告的科学性。制定的调查方案包括：确定调查范围;规定完成案件所需要的时间(如果正在调查一个大系统的大量数据，确定是否应该只收集与调查相关的数据;如果发现比预期更多的线索确定是否需要更进一步调查);确定是否有足够的资源完成调查;设定完成调查的最终期限。

(三)法务会计在电子邮件中的取证范围

取证的范围：与经济、会计、审计证据有关的电子邮件。目前涉及较多的是知识产权或隐私信息(研究报告、交易、销售预测、研发成果、职工数据以及财务信息等)的泄露;出现的营业机密外泄(生产计划甚至企业营运计划、顾客名单、产品定价策略、制造过程、商业交易流程甚至企业营运计划、内部会计数据库重要数据等);电子商务中的购买、结算、退货、索赔等出现的经济纠纷等。

当经济纠纷出现时，涉及诉讼的当事人负举证责任，为支持自己的主张，就必须将承载双方往来的电子邮件作为具有现实性和可能性、可采信的证据递交法庭。

(一)证据能力

充足的背景信息是电子邮件具有凭证性最有力的保证。2002年联合国贸易法委员会审议通过的《电子签字示范法》成为国际上迄今为止关于电子证据效力的最重要的立法文件之一。2002年6月4日通过的《最高人民法院关于行政诉讼证据若干问题的规定》第六十四条规定：“以有形载体固定或者显示的电子数据交换、电子邮件以及其他数据资料，其制作情况和真实性，经对方当事人确认或者以公正等其他有效方式予以证明的，与原件具有同等的证明效力。”

尽管我国三大诉讼法中均未将电子证据作为一种独立的证据看待，但自2002年我国首次从法律意义上确认电子邮件证据效力的上海市审理的网上买卖纠纷案起，目前《合同法》中已将电子邮件看作书面合同的一种形式。2005年4月1日起实施的《中华人民共和国电子签名法》第七条规定：数据电文不得仅因为是以电子、光学、磁或者类似手段生成发送、接收或者储存的而被拒绝作为证据使用。电子邮件至此被纳入书面证据范畴。

从美国对电子邮箱的搜查案例中看到：从搜查的宪法渊源、可能性根据的审核、非法证据排除规则适用及其例外等几个方面对搜查电子邮箱的合法性所涉及的基本问题都必须遵循美国宪法中对搜查和扣押既定的正当程序标准。

(二)证明力

以合法与正确的方式捕获和保全的电子邮件应具备客观性、关联性、合法性和技术性。

1.客观性

客观性体现在电子邮件消息的创建、收发等操作符合规程要求;邮件系统未被非法人员操作;系统的维护和调试处于严格控制之下，数据未被随意修改或删除;系统的软硬件符合功能设计要求，具有可靠性、完整性、验证性等功能。非法虚构、篡改的电子邮件不具有客观性。确保电子邮件的来源是真实的体现在密码唯一;电子邮件系统应具有日志记录功能;。确保形成和管理电子邮件的系统是可靠的。

2.关联性

每个邮箱只对应一个注册用户，具有唯一性。但电子邮件的易伪造、易修改和依附性等特征，加上人为原因或环境、技术条件的影响容易出错，在法律纠纷中电子邮件往往结合其他物证、书证和鉴定结论等共同印证案件事实。

3.合法性

合法性体现在具有法定来源即电子邮件证据的收集和保全过程是依照法定程序进行的，窃录、非法搜查、扣押、非核证程序、非法软件得来的电子邮件证据不能作为证据使用。

4.技术性

安全电子邮件应实现的基本功能是：保证信息只对授权者可用的机密性;电子邮件信息未经授权不能改变特性的完整性;确保通信是可信;对某人或某事身份保证的身份认证;防止参与某次通信交换的一方事后否认本次交换曾经发生的不可否认性。

(一)电子邮件存在时取证

对收发信人和内容均无异议的直接认定。在电子邮件上可以清楚地看到邮件头中的发送者、接受者、邮件标识符、收发日期、回复地址、转发名单等背景信息。同时电子邮件还传递着传送路径、阅读状态、电子邮件软件程序名、优先级、加密方式等结构信息。

对收信人和发信人有争议的，无需对内容再审查，只需法庭确认在唯一拥有注册邮箱的用户在信箱密码未被他人盗用的情况下，以该信箱收发信件的人即为该信箱的使用者;对邮件内容有争议的，一般的删改不会出现在收件箱中属于只读文件的邮件，即使另存文件属性也未曾改变的纯电子邮件的信头上均带有收发人的网址及收发信件时间等详细资料也可直接认定;出现的删改一般是随着电子邮件以插入、附件等方式发送的非文本文件，可打开并通过相应的编辑软件进行修改并打印，无法确知是否为原邮件。当邮件被永久性删除后，可使用网络和计算机技术将所有网上信息收集起来并永久保存，必要时通过检索使其还原。

合同法第二章规定了要约和承诺的相关问题，具有特别重要意义的是“到达时间”，它关乎要约和承诺是否有效或撤销的问题。第十六条第二款规定：“采用数据电文形式订立合同，收件人指定特定系统接收数据电文的，该数据电文进入该特定系统的时间，视为到达时间;未指定特定系统的，该数据电文进入收件人的任何系统的首次时间，视为到达时间。从英国的司法实践看，很明显电子信函比有签名的传真容易被修改，它的有效性也就容易被质疑。因此法院建议特别重要的文件和信函应该用传真发送。法院在作出判决时作的评论值得注意：仅仅点击”发送“按钮并不自动构成有效通知，还要求电子邮件确实到达了收件人处并没有被系统拒绝。与传真相比电子邮件在这方面的举证更困难。法院进一步指出，如果一家公司有很多部门并且相应的有很多电子邮件地址，那么通知仅发到某一个特定的`邮件地址并不能算作有效。

(二)电子邮件删除后的取证

1.利用电子邮件

使用者的归档和存储系统作为公用、开放的电子邮件系统，包括有文件价值的邮件、骚扰邮件、伪造邮件、垃圾邮件、假冒邮件的各种信息太多，必须进行清理、存储和管理。具有文件价值的电子邮件应该是组织知识产权的主要体现、业务活动的重要记录、法律诉讼的证据来源，都需要归档。电子邮件文件归档系统是指对海量邮件进行在线归档、分类管理、长期保存并支持实时搜索和存取的系统。归档在不能改变或操纵的可靠文件管理系统中，可以是纸质的也可以是电子文件管理系统，都可以保证电子文件被准确完整地记录下来且保障其文件价值。确保电子邮件消息能够被及时、准确获取，需建立责任人制度。内部邮件和内部往外发的邮件由发送人负责，从外部接收的邮件由接收人负责。负责的方式是打印或电子方式取得，同时制作说明文件。重要的具有长期或永久保存价值的电子邮件应双套保管。法务会计人员利用好电子邮件的归档系统，既便于取得组织记录和保存的重要的业务信息，组织正常的运作和战略发展目标，而且还可以为降低组织的法律风险提供真实业务活动的证据。

2.借助电子邮件

管理员法务会计人员无需懂得所有的电子邮件知识，只需学习如何检索有关电子邮件的消息就可以。对电子邮件的取证，如果有电子邮件管理员的协助，可通过电子邮件消息文件、电子邮件头及电子邮件服务器日志文件来调查。装有软件包并利用电子邮件协议提供服务的、有运行服务器操作系统的电脑就是一台电子邮件服务器，它执行保持日志的任务。一般被电子邮件管理员设置成连续记录日志模式。通过客户电脑得到的日期和时间戳及ip地址的电子邮件头可以通过分类或过滤缩小调查范围。当用户在收件箱里删除了消息，电子邮件服务器还应保留着一份客户电子邮件的副本，电子邮件管理员也能够从备份文件中恢复它。

3.利用专门的数据恢复工具

在高用户化的电子邮件环境下，还可以使用ftk和encase等专门为恢复电子邮件文件设计的恢复工具和取证工具，找到电子邮件数据库文件、个人电子邮件文件、脱机存储文件以及日志文件。比较了电子邮件日志和电子邮件消息，核对了电子邮件账户消息id号ip地址和日期时间戳，并有足够的证据时，可通过有关部门的允许，遵循证据处理规则，对嫌疑人的电脑进行搜查。当所有的证据通过打印和电子方式拷贝收集并标记封好后，每个证据都要备好提供说明的文件。

法律结合财经专业知识的法务会计人员利用专业素质与能力，取得有效的危害网络安全的电子邮件的有效证据，为惩治经济类犯罪和保障经济安全服务。

摘要：会计核算工作作为事业单位财务管理活动的重要组成部分，对事业单位的改革和发展有着重要影响。随着市场经济的不断发展，事业单位的会计核算工作面临着新的问题、新的挑战。因此，有必要对当前事业单位会计核算展开探索，探索解决会计核算中存在问题的一些对策，这对提升事业单位会计核算质量，保证事业单位健康稳定的发展具有重要的意义。

目前事业单位会计核算基础主要采用的是收付实现制，它是以款项的实际收付为标准来处理经济业务，如某些收费项目提供的是跨年服务，在收付实现制下当款项实际收到时全部确认为当期收入;某些支出如印刷费支出。在收付实现制下当款项实际支付时全部确认为当期支出，那些当期已发生但尚未支付的费用得不到反映，使得会计核算不完整，会计信息缺乏可比性。

在会计核算中往往忽视对基础工作的管理，填写会计凭证不规范，摘要填写过于简单，所附单据张数漏填、错填;会计科目使用随意性强，会计人员根据自己的理解和偏好使用会计科目;会计业务处理不严谨，有些收入款项不附业务部门的确认单;会计凭证审核不仔细，会计科目的使用错误未能及时发现;未达帐项和往来款项的清理不及时，跨越时间长、资金余额大等。由于对这些会计基础工作的忽视，将会给日后的查阅账簿、汇总数据、分析说明工作带来不必要的麻烦。

导致会计信息失真事业单位的固定资产是以历史成本计价的。固定资产一旦形成，其账面价值将始终保持不变。同时事业单位固定资产只核算其账面原值，不计提折旧，固定资产从购置到报废，会计账面始终反映的是原值。其在使用过程中因磨损或技术进步等原因而减少的价值在事业单位的资产中得不到体现。这使得固定资产的账面价值与实际价值产生差异，并随时间的推移其差异越来越大，导致固定资产出现虚增现象，使提供的会计信息失真。

事业单位的预算管理应贯穿于预算编制和执行的全过程，预算管理工作的优劣对财务管理工作质量有着直接的影响，但是许多工作人员在意识与认识上受到传统观念的影响，认为预算管理仅仅是财务部门的工作，对预算既不了解也不关心。预算的编制不够科学，不能结合下年度的工作安排和重点工作的需要统筹安排，所编制的预算带有一定的随意性。预算编制内容不够完整，某些应该纳入预算管理的项目游离在预算之外。对预算执行的认识不够，认为预算不够用可以继续申请，预算有余额就可以随意花，预算超支可以写说明，缺乏严肃性。

不健全财务管理制度不健全，对会计人员的工作职责、会计人员工作交接手续、帐务处理程序、会计凭证的使用和保管等都没有明确的制度规范，有的规范只停留在形式上，没有得到有效的落实。

由于长期忽视对新业务知识和业务法规的学习，致使会计人员的业务能力得不到提升。虽然会计人员每年都参加会计继续教育培训学习，以通过会计证的年审工作，但事实上这种为年检而组织的培训学习常会流于形式。从而导致会计人员的知识层次、执业能力参差不齐。

基础事业单位会计准则规定：事业单位会计核算一般采用收付实现制，但经营性收支业务核算可采用权责发生制。随着经济的发展，事业单位也逐步向市场经济迈进，显然收付实现制已经不能适应事业单位的管理制度改革的需要。这就需要事业单位采取收付实现制与权责发生制相结合的会计核算基础，取长补短，发挥各自的优势，根据经济业务的不同性质和实质重于形式原则，对经营性收支建议采用权责发生制，从而正确的反映各个会计期间所实现的收入和为实现收入所应负担的费用，将各期的收入和与其相关的费用相匹配，正确确定各期的`利润。对于非经营性收支仍保留收付实现制，这样可以大大提高事业单位会计信息的质量和决策相关性，从而避免人为原因造成的财务信息失真。

首先加强对会计人员的职业道德教育，要求会计人员严格遵守职业道德，恪尽职守，客观公正，实事求是，促进会计行为规范化，提高会计职业道德水平。其次建立健全财会人员业绩考核、晋升、淘汰等奖惩制度，根据会计人员岗位不同制定不同的考核标准，约束会计人员的工作行为，努力提高会计核算质量。

事业单位固定资产的核算，可以借鉴企业会计制度，增设“累计折旧”科目，按照企业会计准则中规定的固定资产预计可使用年限合理计提折旧，作为固定资产原值的抵减项目，这样可以充分体现固定资产净值，有效解决了固定资产的虚增问题，确保事业单位固定资产信息真实。

首先要提高全体人员对预算管理的重视程度，从领导重视的层面上提高对预算管理的重视程度，会计人员要加强预算宣传的力度，转变其他工作人员认为预算管理只是财务部门的工作的观念，将预算管理的理念渗透到每一位职工，人人有责。其次，细化预算的编制过程，在编制预算前摸清家底，对可供使用的资源进行清理和计算，将自上而下和自下而上的编制方法进行有机的结合，充分提高预算编制的准确性;事业单位应当将各项支出全部纳入单位预算，建立健全支出管理制度。最后预算下达之后应严格按照批准的预算执行，合理确定实施预算的管理办法，将预算管理融入到资金使用的各个过程中去，加强预算资金的全过程管理，杜绝预算管理中的随意性，强化预算执行的严肃性，加快推进预算执行管理的规范化和法制化进程。

传统的会计监督手段主要以查错防弊为主，现在的内部控制已将风险评估作为主要的控制手段，主要体现在事前控制，这样可以充分发挥会计人员的专业特长和监督职能，确保会计信息的真实、合法、完整，为领导把好第一道关，以保证会计监督的针对性更强。

单位内部审计部门和政府审计部门要定期或不定期的监督检查事业单位的财务收支。事业单位要想搞好财会工作，需要审计部门的配合。首先，要加强事业单位内部审计部门和政府审计部门对预算单位的日常审计工作，包括对事业单位会计基础工作是否规范、会计核算工作程序是否符合要求，财务会计制度是否健全进行全面检查、监督和指导。其次，要将事业单位领导遵守国家财经法律、法规、预算执行情况同晋升离任经济责任审计结合起来，促进领导带头贯彻国家财经法律、法规。再次，事业单位应严格按照《会计法》的有关规定和现行财务制度要求，建立、健全财务信息披露制度，依法公开财务信息。

财政部门及各事业单位应采取多种多样的形式对会计人员进行培训和教育，一是开展短期、高效、具有针对性的岗位培训和业务学习，加强会计信息的沟通与传递，提高会计人员的专业水平;二是加强新会计法、会计准则等一系列相关配套法规学习，提高会计人员的法律意识;三是事业单位要增强会计人员的管理意识，从思想上扭转单纯记账、算账的观念，而是单位管理的积极参与者、管理监督者以及业绩评估的数据提供者。

面对越来越复杂的财务关系，事业单位的会计工作要与时俱进，财务人员要坚持对会计核算工作不断探索和研究，更新观念，不断创新，时效性地健全、完善会计核算工作的每一个环节，促使事业单位的财务工作向更科学、更合理的方向发展，为国民经济发展提供强劲的内部动力。